Notas de Crédito de Excepción

Mediante resolución NAC-DGERCG10-00256 de mayo 31 de 2010, se expidió las normas para la emisión, fraccionamiento, endoso, utilización y anulación de notas de crédito cartulares correspondiente al anticipo mínimo pagado y no acreditado del Impuesto a la Renta del periodo fiscal 2009; con la finalidad de atender lo señalado en el artículo 7 de la Ley Reformatoria e Interpretativa a la Ley de Régimen Tributario Interno, al Código Tributario, a la Ley Reformatoria para Equidad Tributaria del Ecuador y a la Ley de Régimen del Sector Eléctrico:

“Artículo 7.- En el numeral 2 del artículo 41 de la Ley de Régimen Tributario Interno, introdúzcanse las siguientes reformas:

a) Sustitúyase el literal e) por el siguiente: “e) Si no existiese impuesto a la renta causado o si el impuesto causado en el ejercicio corriente fuese inferior al anticipo pagado más las retenciones, el contribuyente tendrá derecho a presentar el correspondiente reclamo de pago indebido o la solicitud de pago en exceso. El Servicio de Rentas Internas dispondrá la devolución de lo indebida o excesivamente pagado ordenando la emisión de la nota de crédito, cheque o acreditación respectiva, disgregando en otra nota de crédito lo que corresponda al anticipo mínimo pagado y no acreditado al pago del impuesto a la renta, la cual será libremente negociable en cualquier tiempo, sin embargo solo será redimible por terceros en el plazo de cinco años contados desde la fecha de presentación de la declaración de la que se establezca que el pago fue excesivo; ésta nota de crédito podrá ser utilizada por el primer beneficiario, antes del plazo de cinco años, solo para el pago del impuesto a la renta. Para establecer los valores a devolverse, en caso de pago en exceso o indebido, al impuesto causado, de haberlo, se imputará primero el anticipo mínimo pagado.

De acuerdo al texto de la norma citada, es necesario se tomen en cuenta las siguientes consideraciones:

• Las notas de crédito que correspondan al anticipo mínimo pagado y no acreditado del Impuesto a la Renta 2009, son libremente negociables en cualquier tiempo, por su titular quien es al mismo tiempo el primer beneficiario

• Cuando el titular endose su nota a un tercero, este último únicamente podrá utilizarla para el pago de cualquier impuesto, una vez que haya transcurrido el plazo de cinco años contados desde la fecha de presentación de la declaración de la que se establezca que el pago fue excesivo

• El titular puede utilizar la nota de crédito antes de los cinco años únicamente para el pago de impuesto a la renta y anticipo de impuesto a la renta, utilizando para el efecto los Formularios que correspondan: 101, 102 y 106

• El titular luego de los cinco años puede utilizar la nota de crédito para el pago de cualquier impuesto, incluido renta

• Las notas de crédito de excepción, únicamente podrán compensarse con deudas de impuesto a la renta y anticipo de impuesto a la renta.

NOTA: Cabe aclarar que las Notas de Crédito con Excepción no pueden ser desmaterializadas.