Fiscalidad

Internacional

Partes

relacionadas

Precios de

transferencia

Pagos

al exterior

Paraísos

fiscales

Rentas en

el exterior

Convenios

Certificados

Planificación

Partes relacionadas
 
a. Consideraciones básicas
 

a.1 ¿Qué son partes relacionadas?

Para efectos tributarios se considerarán partes relacionadas a las personas naturales o sociedades, residentes o no en el Ecuador, que participen, directa o indirectamente, en la dirección, administración, control o capital de la otra; o en las que un tercero, sea persona natural o sociedad residente o no en el Ecuador, participe, directa o indirectamente, en la dirección, administración, control o capital de éstas. Entre otros casos, también se considerarán partes relacionadas a sujetos pasivos que realicen transacciones con sociedades residentes, constituidas o ubicadas en una jurisdicción fiscal de menor imposición, o en Paraísos Fiscales.

a.2 Base legal

A continuación se detallará la normativa aplicable y que tiene relación sobre partes relacionada:

 

Norma principal

1. Ley de Régimen Tributario Interno, (LRTI). Partes Relacionadas  

2. Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, (RLRTI). Partes Relacionadas   

 

De los precios de transferencia

Conoce las cuestiones básicas y relevantes sobre precios de transferencia; así como, la normativa aplicable dando clic aquí.

 

Otras normas respecto a partes relacionadas

Ingresos exentos

1. Ley de Régimen Tributario Interno, (LRTI).

  • No se da exención en depósito a plazo fijo e inversiones en renta fija, cuando sea operaciones entre partes relacionadas por capital, administración, dirección o control. Adjunto el numeral 15,1 del Artículo 9.
  • No se da exención en rentas originadas, entre parte relacionadas, en títulos representativos emitidos para el financiamiento de proyectos públicos desarrollados en asociación publico-privada.  Adjunto el numeral 23 del Artículo 9.

 

Gastos deducibles
 
1. Ley de Régimen Tributario Interno, (LRTI).
 
  • Se condiciona la deducibilidad de los intereses pagados por créditos externos otorgados directa o indirectamente por partes relacionadas. Adjunto el numeral 2 del Artículo 10.
  • Limite del 5% para gastos indirectos asignados desde el exterior entre partes relacionadas. Adjunto el innumerado a continuación del numeral 6 del Artículo 10.
  • No será deducible el gasto adicional por contratar a adultos mayores o migrantes retornados que hayan sido dependientes de partes relacionadas. Adjunto el numeral 9 del Artículo 10.
  • Límite  del 20% para el gasto deducible por el pago de regalías, servicios técnicos, administrativos y de consultoría pagados a partes relacionadas. Adjunta el numeral 20 del Artículo 10.  
  • No deducible las perdida generadas en la enajenación de activos fijos, acciones o participaciones en operaciones entre partes relacionadas. Adjunto el Artículo 11. 
  • No deducible de los contratos de arrendamiento mercantil internacional o leasing en operaciones entre partes relacionadas. Adjunto el numeral 9 del Artículo 13. 

 

2. Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno
  • Límite del 20% en el pago, de sociedades y establecimientos permanentes en el Ecuador  a partes relacionadas del exterior y locales si la tasa de IR es distinta, por concepto de regalías, servicios técnicos, administrativos y de consultoría. Adjunto el numeral 16 del Artículo 28.
  • Limite del 5% para gastos indirectos asignados desde el exterior entre partes relacionadas. Adjunto el Artículo 30

 

Tarifa de Impuesto a la Renta y Retención del Impuesto
 
1. Ley de Régimen Tributario Interno, (LRTI).
  • Pago tarifa del 2% de Impuesto a la Renta único por exportaciones de banano a partes relacionadas. Adjunto el numeral 4 del Artículo. 
  • Créditos no comerciales a partes relacionadas se consideran como pago de dividendos anticipados. Adjunto el Artículo 37.

 

Normas sobre subcapitalización

1. Ley de Régimen Tributario Interno, (LRTI).
 
  • No será deducible los intereses pagados en créditos, directos o indirectos por partes relacionadas, si el monto del crédito es mayor al 300% con respecto al patrimonio de una sociedad, y al 60% respecto al activo total de una persona natural. Adjunto el numeral 2 del Artículo 10.
 
2. Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno
 
  • Limites de monto que deben cumplir los créditos del exterior dado por partes relacionadas a sociedades, sucursales, personas naturales, consorcios de empresas petroleras, fideicomisos mercantiles y sociedades de hecho, entre otras, a efectos de que los intereses sean deducibles. Adjunto el literal (II) del Artículo 30. 

 

 
Precios de transferencia
 
a. Consideraciones básicas
 

Los precios de transferencia son aquellos que se fijan o pactan en la operaciones realizadas entre partes relacionadas. Estas operaciones pueden incluir la transferencia de bienes tangibles, intangibles, la prestación de servicios, la concesión de préstamos, entre otras.

 

a.1 ¿Qué obligaciones tengo si realizo operaciones con partes relacionadas?

a) Cumplir con el principio de plena competencia para fines tributarios.
b) Declararlas en los casilleros correspondientes del formulario de la declaración de Impuesto a la Renta.
c) Presentar hasta dos meses después de la fecha de exigibilidad de la declaración, si supera los montos operacionales establecidos por la normativa:
  1. Anexo de operaciones con partes relacionadas;
  2. Informe de precios de transferencia.

 

a.2 Obligación de presentar anexo de operaciones con partes relacionadas:

Los contribuyentes obligados a pagar el Impuesto a la Renta que hayan realizado operaciones con partes relacionadas del exterior (y/o locales bajo ciertas condiciones), dentro de un mismo período fiscal, en un monto acumulado superior a tres millones de dólares de los Estados Unidos de América (USD 3.000.000) deberán presentar al Servicio de Rentas Internas, conforme los plazos y medios dispuestos para el efecto, el Anexo de Operaciones con Partes Relacionadas.

 

a.3 Obligación de presentar informe de precios de transferencia:

Aquellos contribuyentes que hayan realizado operaciones con partes relacionadas del exterior (y/o locales bajo ciertas condiciones), dentro del mismo período fiscal, en un monto acumulado superior a los quince millones de dólares de los Estados Unidos de América (USD 15.000.000) deberán presentar, adicionalmente al anexo, el Informe Integral de Precios de Transferencia.

 

a.4 Operaciones no contempladas:

La Resolución No. NAC-DGERCGC15-00000455, publicada en el Segundo Suplemento del Registro Oficial 511 del 29 de mayo de 2015, mediante su artículo 3 establece las operaciones que excepcionalmente no deben ser contempladas para el cálculo del umbral para la presentación del anexo y el informe de precios de transferencia.

 

a.5 Ayuda técnica para el cálculo de la mediana

Aquí podrá encontrar las definiciones técnicas para el cálculo del límite inferior (1er cuartil), mediana y límite superior (3er cuartil) del rango de plena competencia, el cual se utiliza para determinar si el precio o margen de la operación analizada considera o no de plena competencia.

 

a.6 Exenciones del régimen de precios de transferencia

El Art. innumerado quinto de la sección segunda de la LRTI dispone lo siguiente:

"Art. (...).- Los contribuyentes que realicen operaciones con partes relacionadas quedarán exentos de la aplicación del régimen de precios de transferencia cuando:

  • Tengan un impuesto causado superior al tres por ciento de sus ingresos gravables.
  • No realicen operaciones con residentes en paraísos fiscales o regímenes fiscales preferentes.
  • No mantengan suscrito con el Estado contrato para la exploración y explotación de recursos no renovables."

 

b. Base legal

Base Legal referente a precios de transferencia (Vigente a diciembre de 2017):

1. Ley de Régimen Tributario Interno, (LRTI).

Artículos innumerados de la Sección Segunda posterior al Art. 15:

Artículo innumerado posterior al Art. 22:
 

Artículo innumerado posterior al Art. 23:

 

2. Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, (LRTI).

 

3. Resoluciones:

  • Establece los parámetros formales y técnicos para la presentación del Informe de precios de transferencia. Resolución No. NAC-DGERCGC15-00000455.  
  • Emite el Procedimiento para la Absolución de consultas sobre valoración previa de operaciones efectuadas entre partes relacionadas para la determinación de precios de transferencia. Resolución NAC-DGERCGC14-00001048.  
  • Establece normas de aplicación, alcance y otras definiciones en cuanto al procedimiento de la consulta de valoración previa de operaciones entre partes relacionadas, que tenga como objeto aumentar el límite de deducibilidad del 20%. Resolución NAC-DGERCGC15-00000571.
  • Establece las medidas técnicas y metodológicas para evitar el abuso de los precios  de transferencia. Resolución NAC-DGERCGC16-00000531.  
  • Establece normas técnicas para la aplicación del régimen de precios de transferencia y la prelación en la utilización de los métodos para aplicar el principio de plena competencia.  Resolución NAC-DGERCGC16-00000532  
  • Establece regulaciones sobre los gastos indirectos asignados desde el exterior por partes relacionadas. Resolución NAC-DGERCGC16-00000332.   
  • Establece el límite  indexado aplicable a los precios  de exportación de banano a partes relacionadas para el año 2017. Resolución NAC-DGERCGC16-00000498.

 

4. Circular:

A los sujetos pasivos del Impuesto a la Renta que realicen operaciones de regalías, servicios técnicos, administrativos y de consultoría con partes relacionadas. Circular NAC-DGECCGC16-00000007.

 

c. Documentos técnicos para el contribuyente
  1. Ficha Técnica para la Estandarización del análisis de Precios de Transferencia.            
  2. Ficha Técnica AOPR
  3. Ayuda técnica para el cálculo de la mediana

 

d. Consultas de valoración previa

d.1 Consideraciones Generales

  • La consulta de valoración previa es un procedimiento por el cual los contribuyentes solicitan a la Administración Tributaria que valore sus operaciones con partes relacionadas para efectos de determinar la metodología de precios de transferencia.
  • Los requisitos de presentación de una solicitud de consulta de valoración previa se encuentran detallados en la Resolución NAC-DGERCGC14-00001048 publicada en el Suplemento del Registro Oficial 390 de 05 de diciembre de 2014.
  • Mediante Resolución NAC-DGERCGC15-00000571, publicada en el Registro Oficial 567 del 18 agosto de 2015, se establecieron las normas de aplicación, alcance, plazos de presentación y otras definiciones en cuanto al procedimiento de la consulta de valoración previa de operaciones entre partes relacionadas, que tenga como objeto aumentar el límite de deducibilidad  del 20% para regalías, servicios técnicos, administrativos, de consultoría y similares.

Datos relevantes sobre consultas de valoración previa

CVPs*

2015 al 2017

CVPs Ingresados

62

CVPs Admitidas

46

CVs Absueltos

26

CVPs Pendientes de absolución

18

Información actualizada a septiembre de 2017

(*) Diferencia de CVPs absueltas versus las ingresadas y admitidas corresponde a CVPs desistidas, no admitidas y consideradas como no presentadas por falta de información.

 

d.2 Base legal

1. Ley de Régimen Tributario Interno:

 

2. Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, (RLRTI)
 

 

3. Resoluciones: Procedimiento y Requisitos para la consulta de Valoración Previa
 
  • Emite el Procedimiento para la Absolución de consultas sobre valoración previa de operaciones efectuadas entre partes relacionadas para la determinación de precios de transferencia. Resolución NAC-DGERCGC14-00001048.
  • Establece las normas de aplicación, alcance y otras definiciones en cuanto al procedimiento de la consulta de valoración previa de operaciones entre partes relacionadas, que tenga como objeto aumentar el límite de deducibilidad de regalías, servicios técnicos, administrativos, de consultoría y similares. Resolución NAC-DGERCGC15-00000571
Pagos al exterior

Pagos al exterior - Ingresos de no residentes

a. Base legal:

1. Ley de Régimen Tributario Interno, (LRTI)

  •   Pagos al exterior. Adjunto el Artículo 13 .
  •   Retenciones en la fuente sobre pagos al Exterior. Adjunto el Artículo 48 
  •   Tratamiento sobre rentas del extranjero. Adjunto el Artículo 49 

 

2. Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno:
  •   Base imponible de no residentes. Adjunto el Innumerado a continuación del Artículo 47
  •   Declaración  de retenciones por pagos hechos al exterior. Adjunto el Artículo 133

 

b. Certificado de retenciones en pagos al exterior:

Si un contribuyente solicita un certificado de Retenciones de impuesto a la Renta por pagos al exterior, deberá presentar la respectiva solicitud en las ventanillas de Secretaría del SRI a nivel nacional, adjuntando los siguientes documentos:

  1. Solicitud firmada por el agente de retención, a través de su representante legal, de ser el caso, o su apoderado debidamente autorizado;
  2. Original de la cédula de identidad del solicitante. En caso de apoderado, se presentará la cédula de identidad de este y copia del poder debidamente otorgado;
  3. Factura del bien o servicio emitido en el exterior, o a su vez, otra documentación que sustente la transacción;
  4. Liquidación de compras de bienes o prestación de servicios emitida en cada pago;
  5. Comprobante de retención;
  6. Formulario de la declaración de retenciones en la fuente del impuesto a la renta del mes en que se efectuó la retención (formulario 103);
  7. Talón resumen del Anexo Transaccional Simplificado (ATS) correspondiente a la declaración del mes en que se efectuó la retención, sin embargo, este requisito no será obligatorio cuando el agente de retención cuente con facturación electrónica.
  8. Los documentos previstos en los numerales anteriores, con excepción de los señalados en los numerales 1 y 2, se presentarán en copias debidamente certificadas por la respectiva empresa debiendo contar para tal efecto con las firmas del representante legal y del contador.
Paraísos fiscales
 
a. Cuestiones básicas

Los paraísos fiscales se utilizan para ocultar a los dueños reales de los activos y a los beneficiarios finales de los ingresos, facilitando la simulación de operaciones y el engaño con tarifas impositivas nulas, logrando de manera artificiosa bajar las bases imponibles, atentando contra los sistemas tributarios por lo que, en consecuencia, implican pérdidas para las arcas fiscales y debilitan las finanzas públicas. Esto, a su vez, se traduce en menos recursos disponibles para la inversión del Estado, en servicios públicos de calidad tales como educación, salud, sanidad, protección social, entre otros.

Según la Organización de Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE), en los paraísos fiscales se ocultan de USD 5 a 7 billones. Por su parte, la organización Tax Justice Network señala que el dinero de los impuestos, evadidos a través de paraísos fiscales, supera los USD 255.000 millones anuales, cantidad suficiente para lograr los objetivos del milenio propuestos por las Naciones Unidas. En el caso ecuatoriano, más de USD 4.700 millones salieron a paraísos fiscales entre el 2014 y diciembre de 2016.

 

a.1 Ley Orgánica para la Aplicación de la Consulta Popular efectuada el 19 de febrero de 2017

En septiembre 2017 se publicó en el Registro Oficial la Ley Orgánica para la Aplicación de la Consulta Popular efectuada el 19 de febrero de 2017, sobre paraísos fiscales, también conocida como la Ley del "Pacto Ético". En virtud de la decisión popular, esta Ley estableció la prohibición de tener bienes o capitales de cualquier naturaleza en territorios considerados como paraísos fiscales, para el desempeño de una dignidad de elección popular o para ser servidor público. Las personas que ostenten una dignidad de elección popular o ejerzan un cargo en calidad de servidores públicos tendrán que acatar las disposiciones de la Ley o renunciar al cargo hasta el 6 de marzo de 2018.

Accede a la Ley completa dando clic aquí.

 

a.2 ¿Cuál es un paraíso fiscal, régimen fiscal preferente o jurisdicción de menor imposición?

Listado de Paraísos Fiscales 

  • Conozca el listado de Paraísos Fiscales, dando clic aquí. (Adjunto "Listado de Paraísos fiscales")

Regímenes Fiscales Preferentes

  • Los regímenes fiscales preferentes serán los que cumplan con las condiciones para serlo según la normativa aplicable. Independientemente de lo dicho, se han dentificados algunos, los cuales se puede conocer dando clic aquí.  (Adjunto "Detalle de Regímenes Fiscales Preferentes")

Adicionalmente, conforme el artículo innumerado posterior al artículo 4 de la Ley de Régimen Tributario Interno son:

"Art. (...) Paraísos fiscales, regímenes fiscales preferentes o jurisdicciones de menor imposición. Se considerarán como paraísos fiscales aquellos regímenes o jurisdicciones en los que se cumplan al menos dos de las siguientes condiciones:

1. Tener una tasa efectiva de impuesto sobre la renta o impuestos de naturaleza idéntica o análoga inferior a un sesenta por ciento (60%) a la que corresponda en el Ecuador o que dicha tarifa sea desconocida.

2. Permitir que el ejercicio de actividades económicas, financieras, productivas o comerciales no se desarrolle sustancialmente dentro de la respectiva jurisdicción o régimen, con el fin de acogerse a beneficios tributarios propios de la jurisdicción o régimen.

3. Ausencia de un efectivo intercambio de información conforme estándares internacionales de transparencia, tales como la disponibilidad y el acceso a información por parte de las autoridades competentes sobre la propiedad de las sociedades, incluyendo los propietarios legales y los beneficiarios efectivos, registros contables fiables e información de cuentas bancarias, así como la existencia de mecanismos que impliquen un intercambio efectivo de información.

  • Exclusivamente con efectos tributarios, esta disposición se aplicará aunque la jurisdicción o el régimen examinado no se encuentren expresamente dentro del listado de paraísos fiscales emitido por el Servicio de Rentas Internas.
  • El Servicio de Rentas Internas podrá incluir o excluir jurisdicciones o regímenes en el listado referido en el inciso anterior, siempre que verifique lo dispuesto en el presente artículo respecto al cumplimiento o no de dos de las tres condiciones."

 

b. Base legal

A continuación se detallará la normativa aplicable que tiene relación con paraísos fiscales:

1. Ley de Régimen Tributario Interno, (LRTI).

  • A qué se considera paraísos fiscales, regímenes fiscales preferentes o jurisdicciones de menor imposición. Adjunto el innumerado después del Artículo 4
  • Partes relacionadas. Adjunto el numeral 9 del Artículo innumerado a continuación del Artículo 4,3
  • Dividendos gravados cuando se paguen a sociedad domiciliada en un Paraíso Fiscal.  Adjunto el  numeral 1 del Artículo 9 
  • Retención sobre 100% de las primas de seguros si la Sociedad aseguradora se encuentra en un Paraíso Fiscal. Adjunto el numeral 6 del Artículo 13 
  • No serán deducibles los costos o gastos por contratos de arrendamiento mercantil internacional o Leasing pagados a Sociedades o Personas Naturales residentes en Paraísos Fiscales. Adjunto el numeral 9 del Artículo 13
  • Tarifa impositiva de Impuesto a la Renta del 25% cuando la sociedad tenga accionistas, socios, partícipes, constituyentes, beneficiarios o similares residentes o establecidos en paraísos fiscales. Adjunto el Artículo 37
  • Se aplicará una retención en la fuente equivalente a la máxima tarifa prevista para personas naturales (35%) por pagos a Personas Naturales o Sociedades domiciliadas en Paraísos Fiscales. Adjunto el Artículo 39  
  • Ingresos provenientes del exterior son gravados con impuesto a la Renta si proviene de un Paraísos Fiscales. Adjunto el Artículo 49

 

2. Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno:
  • Ingresos provenientes de Paraísos Fiscales son gravados con Impuesto a la Renta. Adjunto el Artículo 136
  • No se da exención a los beneficios que distribuya el consorcio si es a paraísos fiscales.  Adjunto el Artículo 3
  • Reglamentación de la disposición  legal acerca de los ingresos sometidos a imposición en el exterior gravados en Ecuador si provienen de Paraísos Fiscales.   Adjunto el Artículo 10 
  • Dividendos gravados cuando se paguen a sociedad residentes en un Paraíso Fiscal.  Adjunto el Artículo 15 
  • Retención sobre dividendos o utilidades que son distribuidos a favor de sociedades residentes en Paraísos Fiscales.   Adjunto el Artículo 125 

 

3. Resoluciones:
  • Establece el listado de paraísos fiscales y las normas que regulan paraísos fiscales, regímenes fiscales preferentes y regímenes o jurisdicciones de menor imposición. Resolución No. NAC-DGERCGC15-00000052 (Actualizada a noviembre de 2017)

 

Rentas en el exterior

Rentas obtenidas en el exterior

 

a. Consideraciones básicas

(*) Estos ingresos también se incluyen en la Declaración de IR pero de manera informativa

 
 
b) Base legal

A continuación se detallará la normativa aplicable:

1. Ley de Régimen Tributario Interno, (LRTI).

  • Ingresos de Fuente Ecuatoriana. Adjunto el Artículo 8
  • Tratamiento sobre rentas del extranjero. Adjunto el Artículo 49

 

2. Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, (LRTI).

  • Cuantificación de los ingresos. Adjunto el Artículo 1
  • Otros ingresos gravados. Adjunto el Artículo 10
  • Ingresos de las compañías de transporte internacional. Adjunto el Artículo 12
  • Medida unilateral para evitar la doble imposición. Adjunto el Artículo 136
Convenios

Convenios para evitar la Doble Imposición

a. Los países que a continuación se detallan, son aquellos con los cuales Ecuador tiene un convenio para evitar la Doble Imposición vigente:
 

 

b. Base legal

1. Constitución de la República del Ecuador

  • Orden jerárquico de las Normas. Adjunto el Artículo 425 de la Constitución.

2. Convenios para Evitar la Doble imposición

  • Si quiere conocer cuales son los convenio vigentes que tiene el Ecuador con otros países, revise el mapa en la sección superior.

3. Ley de Régimen Tributario Interno, (LRTI):

  • Retenciones en la fuente sobre pagos al Exterior. Adjunto el Artículo 48 

4. Resoluciones:

  • Establece los montos máximos y requisitos para la aplicación automática de los beneficios previstos en los convenios para evitar la doble imposición. Resolución NAC-DGERCGC16-00000204.  
  • Establece el procedimiento para la devolución de los valores por concepto de la retención del impuesto a la renta realizada a no residentes en aplicación de convenios para evitar la doble imposición. Resolución NAC-DGERCGC16-00000388.

 

c. Procedimiento ppara la devolución de impuestos en aplicación de convenios para evitar la doble imposición

Aquí podrá conocer y descargar los requisitos para realizar la solicitud de devolución de impuestos en aplicación de convenios pare evitar la doble imposición:

Procedimiento para la devolución en aplicaciónd e convenios para evitar la doble imposición.

Aquí podrá conocer y descargar los requisitos para realizar la solicitud de devolución de impuestos en aplicación de convenios pare evitar la doble imposición:

 

Certificados

Certificados de Residencia Fiscal

a. ¿Qué es el Certificado de Residencia Fiscal?

El Certificado de Residencia Fiscal es un documento que acredita la residencia fiscal  de un ciudadano en un País determinado, en nuestro país toda persona que desee se le emita este documento, podrá solicitarlo al Servicio de Rentas Internas, presentando los siguientes documentos:

  • Solicitud de Certificado de Residencia Fiscal. (Adjunto documento con el mismo nombre)
  • Requisitos para la Emisión del Certificado de Residencia Fiscal. (Adjunto Ficha de requisitos para la emisión del Certificado de Residencia Fiscal)

 

b. Base legal referente a Certificados de Residencia Fiscal

1. Ley de Régimen Tributario Interno.

  • Residencia fiscal de personas naturales   Adjunto el Artículo 4,1 
  • Residencia fiscal de sociedades  Adjunto el Artículo 4,2

 

Planificación

Planificación fiscal internacional

a. Base legal

1. Ley de Régimen Tributario Interno

  • Se levanta la reserva de la información que contribuya a identificar la propiedad y las operaciones de los residentes en el Ecuador con terceros ubicados en paraísos fiscales, así como las prácticas de planificación fiscal agresiva.   Adjunto el Artículo 101.
  • Reporte sobre la creación, uso y propiedad de sociedades ubicadas en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición de beneficiarios efectivos ecuatorianos.  Adjunto el Artículo 102.

 

a. Tramas
  • Conozca algunas de las tramas abusivas identificadas por la Administración Tributaria sobre planificación fiscal internacional, dando clic aquí.

 

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